Prichádzajú nové povinnosti pre platformy, e-shopy aj podnikateľov. Vláda schválila nové pravidlá DPH

Jednou z najvýraznejších zmien bude nový režim pre digitálne platformy. Od 1. júla 2028 sa pri krátkodobom prenájme ubytovania a cestnej preprave cestujúcich zavedie princíp takzvaného domnelého dodávateľa. Ak pôvodný poskytovateľ služby DPH neúčtuje, napríklad preto, že nie je zdaniteľnou osobou alebo využíva osobitný režim pre malé podniky, povinnosť uplatniť DPH v určených prípadoch prejde na platformu.

Cieľom je najmä vyrovnať podmienky medzi klasickými poskytovateľmi služieb a tými, ktorí svoje služby ponúkajú prostredníctvom digitálnych platforiem. Podľa predkladacej správy totiž súčasné pravidlá umožňujú, aby časť služieb sprostredkovaných online platformami unikala zdaneniu. V praxi tak môže vznikať rozdiel medzi porovnateľnou službou poskytovanou tradičným spôsobom a službou ponúkanou cez digitálnu platformu.

Platforma však nebude automaticky v každom prípade považovaná za domnelého dodávateľa. Ak pôvodný poskytovateľ poskytne identifikačné číslo pre DPH a uvedie, že bude DPH uplatňovať sám, platforma túto povinnosť preberať nebude. Návrh tak reaguje aj na potrebu zachovať neutralitu DPH a zabrániť tomu, aby nové pravidlá vytvárali ďalšie neprimerané povinnosti.

Veľká časť zmien sa týka aj cezhraničného elektronického obchodu. Od 1. januára 2027 sa majú spresniť pravidlá pre režimy One Stop Shop a Import One Stop Shop, ktoré podnikateľom umožňujú zjednodušiť plnenie daňových povinností pri cezhraničných transakciách. Zámerom je znížiť počet prípadov, keď musí podnikateľ získavať registráciu pre DPH vo viacerých členských štátoch.

Štát vybral na dani z finančných transakcií za tri mesiace 134,6 mil. eur, celoročný výber bude nižší ako pôvodné odhady

Novela má zároveň zjednotiť pravidlá pre opravy daňových priznaní v týchto osobitných režimoch a spresniť, kedy vzniká zdaniteľná udalosť. Zaviesť sa má tiež povinné uplatňovanie mechanizmu prenesenia daňovej povinnosti v prípadoch, keď dodávateľ nie je usadený ani registrovaný na DPH v členskom štáte, v ktorom je daň splatná.

Zmeny čakajú aj takzvaný call-off stock režim, ktorý sa používa pri premiestňovaní vlastného tovaru do iného členského štátu. Jeho postupné ukončenie má začať od 1. júla 2028 a úplne sa skončiť po 30. júni 2029. Nahradiť ho má nová osobitná úprava v rámci systému OSS. Tá má podnikateľom umožniť jednoduchšie riešiť určité premiestnenia vlastného tovaru bez potreby ďalších registrácií pre DPH v jednotlivých krajinách. Pre existujúce režimy call-off stock pritom zostane zachovaná právna istota. Ak sa začnú do 30. júna 2028, budú sa na ne naďalej uplatňovať doterajšie podmienky vrátane 12-mesačnej lehoty na prevod vlastníctva tovaru.

Nové pravidlá sa dotknú aj tovaru dovážaného z krajín mimo Európskej únie. Od 1. júla 2028 sa má zmeniť zodpovednosť za DPH pri dovoze tovaru predávaného na diaľku. Zámerom je presunúť zodpovednosť zo zákazníka na dodávateľa alebo takzvaného domnelého dodávateľa a podporiť širšie využívanie režimu IOSS.

Návrh zároveň počíta s posilnením mechanizmov, ktoré majú zabrániť daňovým únikom. Pri dodávateľoch alebo domnelých dodávateľoch usadených mimo EÚ, ktorí nevyužívajú IOSS, sa má zaviesť povinnosť určiť daňového zástupcu. Za určitých okolností bude možné zabrániť prepusteniu tovaru do voľného obehu, ak nebudú splnené povinnosti súvisiace s DPH. Výnimočne však bude môcť DPH pri dovoze zaplatiť aj zákazník.

Výrazná zmena čaká aj elektronickú fakturáciu. Od 1. januára 2027 sa má vypustiť povinnosť odberateľa oznamovať údaje z prijatých elektronických faktúr pri tuzemských transakciách. Podľa predkladacej správy ide o duplicitné údaje, keďže informácie sú už oznamované prostredníctvom elektronickej faktúry dodávateľom.

Upraví sa tiež spôsob vykazovania opravných elektronických faktúr. Súčasná úprava počíta s tým, že sa pri oprave oznamujú iba údaje, ktoré sa zmenili. Technické riešenie elektronickej fakturácie však podľa predkladacej správy takýto postup neumožňuje, keďže európsky štandard vyžaduje, aby opravná faktúra spĺňala všeobecné požiadavky na faktúru.

Nová povinnosť pre samosprávy sa blíži

Pre podnikateľov je dôležité aj zavedenie tolerančného obdobia. Od 1. januára do 30. júna 2027 sa pri niektorých povinnostiach súvisiacich s elektronickou fakturáciou a digitálnym oznamovaním nebude ich nesplnenie sankcionovať. Dôvodom je potreba dať firmám aj daňovej správe priestor na prispôsobenie informačných systémov a odstránenie prípadných technických problémov pri prechode na nový systém.

Elektronická fakturácia má zároveň umožniť finančnej správe získavať údaje o transakciách prakticky v reálnom čase. Štát si od toho sľubuje efektívnejšiu kontrolu plnenia daňových povinností, lepšie odhaľovanie daňových únikov a postupný presun od následných kontrol k priebežnému monitorovaniu rizík. Ministerstvo financií zároveň uvádza, že chce identifikovať ďalšie procesy, pri ktorých dnes úrady od podnikateľov požadujú faktúry, hoci údaje z nich budú po zavedení elektronickej fakturácie dostupné finančnej správe.

Novela zároveň predĺži v odôvodnených prípadoch lehotu na rozhodnutie daňového úradu o dobrovoľnej registrácii pre DPH na 60 dní. Týkať sa to bude situácií, keď má daňový úrad pochybnosti o tom, či je žiadateľ zdaniteľnou osobou alebo či sú údaje uvedené v žiadosti úplné, správne a pravdivé. Cieľom je dať úradu viac času na preverenie žiadateľa a zároveň zlepšiť výber dane.

Zaujímavou procesnou zmenou je aj možnosť podať námietku proti oznámeniu o zániku nároku na vrátenie nadmerného odpočtu. Takúto možnosť dostanú platitelia, ktorým nárok zanikol preto, že neumožnili vykonanie daňovej kontroly do troch mesiacov od jej začatia. O námietke bude rozhodovať daňový úrad.

Podobná úprava sa má zaviesť aj pri dani zo sladených nealkoholických nápojov. Novela zároveň reaguje na prípady, keď sa výrobcovia alebo predajcovia snažia vyhnúť daňovej povinnosti tým, že sladený nápoj označia ako výživový doplnok, napríklad ak je obohatený o vitamíny či minerálne látky. Cieľom je podľa predkladacej správy zabrániť takémuto účelovému obchádzaniu dane.

Z pohľadu štátneho rozpočtu ministerstvo očakáva pozitívny vplyv, presnú sumu však zatiaľ nie je možné vyčísliť. Dôvodom je komplexnosť navrhovaných zmien a skutočnosť, že ich vplyv nie je možné priamo zmerať. Negatívny finančný vplyv bude súvisieť najmä s úpravami informačných systémov finančnej správy. Pozitívny vplyv sa očakáva aj od predĺženia lehoty pri dobrovoľnej registrácii pre DPH, keďže opatrenie má podľa predkladacej správy potenciál zlepšiť výber dane.